(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 3637567 2026 10520 004 000 011 004 od 25. avgusta 2026. godine)
Saglasno odredbi člana 22g stav 1. Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Službeni glasnik RS“, br. 25/01, 80/02, 80/02 – dr. zakon, 43/03, 84/04, 18/10, 101/11, 119/12, 47/13, 108/13, 68/14 – dr. zakon, 142/14, 91/15 – autentično tumačenje, 112/15, 113/17, 95/18, 86/19, 153/20, 118/21 i 94/24 – u daljem tekstu: Zakon), kao rashod u poreskom bilansu obveznika mogu se priznati, u dvostruko uvećanom iznosu, troškovi koji su neposredno povezani sa istraživanjem i razvojem koje obveznik obavlja u Republici.
U smislu stava 1. ovog člana, istraživanjem se smatra originalno ili planirano istraživanje preduzeto u cilju sticanja novog naučnog ili tehničkog znanja i razumevanja, a razvojem primena rezultata istraživanja ili primena drugog naučnog dostignuća ili dizajna proizvodnje novih značajno poboljšanih materijala, uređaja, proizvoda, procesa, sistema ili usluga pre pristupanja komercijalnoj proizvodnji ili korišćenju (član 22g stav 2. Zakona).
Prema članu 22g stav 3. Zakona, odredbe ovog člana ne primenjuju se na troškove istraživanja nastale u cilju pronalaženja i razvoja nafte, gasa ili mineralnih zaliha u ekstraktivnoj industriji.
Pravilnikom o uslovima i načinu ostvarivanja prava na priznavanje troškova koji su neposredno povezani sa istraživanjem i razvojem u poreskom bilansu u dvostruko uvećanom iznosu („Službeni glasnik RS“, broj 50/19 – u daljem tekstu: Pravilnik), bliže se uređuje šta se smatra troškovima koji su neposredno povezani sa istraživanjem i razvojem koje obveznik obavlja u Republici Srbiji (u daljem tekstu: Republika), kao i uslovi i način ostvarivanja prava na njihovo priznavanje kao rashoda u poreskom bilansu u dvostruko uvećanom iznosu, u skladu sa odredbama člana 22g stav 1. Zakona.
Saglasno članu 2. stav 1. Pravilnika, troškovima koji su neposredno povezani sa istraživanjem i razvojem iz člana 1. ovog pravilnika (u daljem tekstu: troškovi istraživanja i razvoja), smatraju se naročito:
1) troškovi zarada zaposlenih koji su angažovani na poslovima istraživanja i razvoja;
2) troškovi materijala koji je u neposrednoj vezi sa istraživanjem i razvojem;
3) troškovi nabavke nematerijalnih sredstava, kao i prava na korišćenje nematerijalne imovine (zaštićenih autorskih prava, patenata i sl.) neposredno vezanih za istraživanje i razvoj;
4) troškovi nabavke nekretnina, postrojenja, opreme i bioloških sredstava koja se neposredno koriste za istraživanje i razvoj;
5) troškovi zakupa nekretnina, postrojenja, opreme i bioloških sredstava koja se neposredno koriste za istraživanje i razvoj;
6) troškovi nabavke stručnih mišljenja, savetodavnih usluga kao i prenosa posebnih znanja i veština (know-how), pribavljenih za neposredne potrebe istraživanja i razvoja, osim usluga koje su pribavljene od povezanih lica;
7) troškovi nastali za potrebe pravne zaštite prava intelektualne svojine u Republici i inostranstvu (autorsko i srodna prava i patenti);
8) troškovi pozajmljivanja koji nastaju po osnovu novčanih sredstava pozajmljenih isključivo radi finansiranja poslova istraživanja i razvoja;
9) troškovi proizvodnih usluga pribavljenih za neposredne potrebe istraživanja i razvoja.
Shodno odredbama člana 3. st. 1. i 2. Pravilnika, troškovi istraživanja i razvoja koji se, kao takvi, iskazuju u bilansu uspeha, priznaju se kao rashod u iznosima utvrđenim u bilansu uspeha koji je sačinjen u skladu sa MRS, MSFI i MSFI za MSP, odnosno u skladu sa propisima o načinu priznavanja, vrednovanja, prezentacije i obelodanjivanja pozicija u finansijskim izveštajima obveznika koji ne primenjuju MRS, MSFI i MSFI za MSP (u daljem tekstu: propisi o računovodstvu), s tim što se ovi troškovi dodatno priznaju u poreskom periodu u kom su nastali, i iskazuju se u poreskom bilansu koji se podnosi za taj poreski period.
Saglasno stavu 3. istog člana Pravilnika, troškovi istraživanja i razvoja koji se, u slučaju nabavke nekretnine, postrojenja, opreme i bioloških sredstava (u daljem tekstu: stalna sredstva), a u skladu sa propisima o računovodstvu, ne iskazuju kao rashod, već se iskazuju kao imovina, priznaju se kao rashod u poreskom bilansu, u poreskom periodu u kom su nabavljeni, i to u iznosu njihove nabavne vrednosti, pri čemu ovo priznavanje ne utiče na priznavanje amortizacije tih sredstava, odnosno njihovo obezvređenje.
Saglasno sa odredbama člana 4. st. 1. i 2. Pravilnika, pravo na priznavanje troškova istraživanja i razvoja u skladu sa ovim pravilnikom obveznik ostvaruje isključivo po osnovu projekata istraživanja i razvoja koji se obavljaju u Republici (u daljem tekstu: projekat).
Projekat iz stava 1. ovog člana smatra se obavljenim u Republici ukoliko najmanje 90% svih zaposlenih koji su angažovani na poslovima istraživanja i razvoja svoje aktivnosti obavlja na teritoriji Republike.
U konkretnom slučaju, a kako navodite u sadržini podnetog zahteva, obveznik koji se bavi računarskim programiranjem, sprovodi projekat razvoja softvera, pri čemu aktivnosti vezane za sprovođenje projekta obavljaju zaposleni kod obveznika. Međutim, u slučaju nedostatka kapaciteta (zbog obimnosti posla) obveznik angažuje, između ostalih, i nerezidentna pravna lica koja poslovne aktivnosti vezane za predmetni projekat obavljaju na teritoriji Republike. Nakon pružene usluge, nerezidentna pravna lica istu fakturišu obvezniku koji, kako navodite, troškove usluga ne iskazuje kao rashod, već ih (u poslovnim knjigama) kapitalizuje, tj. pripisuje u nabavnu vrednost nematerijalne imovine.
Saglasno odredbama Pravilnika, ukoliko se troškovi angažovanja trećih lica (kao u konkretnom slučaju) mogu smatrati troškovima razvoja koji se, u slučaju sticanja nematerijalne imovine (a shodno propisima o računovodstvu), ne iskazuju kao rashod, već se iskazuju kao imovina (u bilansu stanja obveznika), smatramo da se (u tom slučaju) takvi troškovi priznaju se kao rashod u poreskom bilansu za poreski period u kom je nematerijalna imovina stečena, i to u iznosu nabavne vrednosti, odnosno cene koštanja predmetne imovine, pri čemu ovo priznavanje ne utiče na priznavanje amortizacije te (nematerijalne) imovine.
