MIŠLJENJE: PRIHODI KOJI SU OSTVARENI I OPOREZOVANI U DRUGOJ DRŽAVI PODLEŽU OPOREZIVANJU GODIŠNJIM POREZOM NA DOHODAK GRAĐANA

Odredbom člana 7. stav 1. Zakona o porezu na dohodak građana („Službeni glasnik RS“, br. 24/01, 80/02, 80/02-dr. zakon, 135/04, 62/06, 65/06-ispravka, 31/09, 44/09, 18/10, 50/11, 91/11-US, 93/12, 114/12-US, 47/13, 48/13-ispravka, 108/13, 57/14, 68/14-dr. zakon, 112/15, 113/17, 95/18, 86/19, 153/20, 44/21, 118/21, 138/22, 92/23, 94/24, 19/25 i 109/25 – u daljem tekstu: Zakon) propisano je da obveznik poreza na dohodak građana je rezident Republike Srbije, za dohodak ostvaren na teritoriji Republike Srbije i u drugoj državi.

Rezident Republike Srbije, prema odredbama člana 7. stav 2. Zakona, jeste fizičko lice koje:

1) na teritoriji Republike Srbije ima prebivalište ili centar poslovnih i životnih interesa, ili

2) na teritoriji Republike Srbije, neprekidno ili sa prekidima, boravi 183 ili više dana u periodu od 12 meseci koji počinje ili se završava u odnosnoj poreskoj godini.

Odredbom člana 11. Zakona propisano je da se poreskim kreditom, u smislu ovog zakona, smatra iznos za koji se umanjuje obračunati porez na dohodak građana.

Prema odredbama člana 12. Zakona, ako obveznik – rezident Republike Srbije ostvari dohodak u drugoj državi, na koji je plaćen porez u toj državi, na račun poreza na dohodak građana utvrđenog prema odredbama Zakona odobrava mu se poreski kredit u visini poreza na dohodak plaćenog u toj državi, s tim da poreski kredit ne može biti veći od iznosa koji bi se dobio primenom odredaba Zakona na dohodak ostvaren u drugoj državi.

Godišnjim porezom na dohodak građana, saglasno odredbama člana 87. stav 1. Zakona, oporezuje se dohodak fizičkih lica koja su u kalendarskoj godini ostvarila dohodak veći od trostrukog iznosa prosečne godišnje zarade po zaposlenom isplaćene u Republici Srbiji u godini za koju se utvrđuje porez, prema podacima republičkog organa nadležnog za poslove statistike, i to:

1) rezidenata – dohodak ostvaren na teritoriji Republike Srbije i u drugoj državi;

2) nerezidenata – dohodak ostvaren na teritoriji Republike Srbije.

Odredbama člana 87. stav 2. Zakona propisano je da se dohotkom iz stava 1. ovog člana smatra godišnji zbir:

1) zarada iz čl. 15a do 15v ovog zakona;

2) oporezivog prihoda od samostalne delatnosti iz člana 33. stav 2. i člana 41. ovog zakona;

3) oporezivog prihoda od autorskih i srodnih prava i prava industrijske svojine iz čl. 55. i 60. ovog zakona;

4) oporezivog prihoda od nepokretnosti iz člana 65v ovog zakona;

5) oporezivog prihoda od davanja u zakup pokretnih stvari iz člana 82. st. 3. i 4. ovog zakona;

6) oporezivog prihoda sportista i sportskih stručnjaka iz člana 84a ovog zakona;

6a) oporezivog prihoda od pružanja ugostiteljskih usluga iz člana 84b ovog zakona;

6b) oporezivog prihoda pomoraca na koji se plaća porez iz člana 84v ovog zakona;

7) oporezivih drugih prihoda iz člana 85. ovog zakona;

8) prihoda po osnovima iz tač. 1) do 6) i tač. 6b) i 7) ovog stava, ostvarenih i oporezovanih u drugoj državi za obveznike iz stava 1. tačka 1) ovog člana.

Prihodi iz tačke 8) stava 2. člana 87. Zakona, umanjuju se za porez plaćen u drugoj državi (član 87. stav 7. Zakona).

Obveznik koji ostvaruje zarade i druge prihode u ili iz druge države, kod diplomatskog ili konzularnog predstavništva strane države, odnosno međunarodne organizacije ili kod predstavnika i službenika takvog predstavništva, odnosno organizacije, dužan je da sam obračuna i uplati porez po odbitku po odredbama ovog zakona, ako porez ne obračuna i ne uplati isplatilac prihoda (član 100a stav 2. Zakona).

Imajući u vidu navedeno, rezident Republike Srbije koji u kalendarskoj godini ostvari dohodak veći od neoporezivog godišnjeg iznosa (trostruki iznos prosečne godišnje zarade po zaposlenom isplaćene u Republici Srbiji u godini za koju se utvrđuje porez), saglasno članu 87. Zakona, obveznik je godišnjeg poreza na dohodak građana. Prihod ostvaren i oporezovan u drugoj državi predmet je oporezivanja godišnjim porezom na dohodak građana, saglasno tački 8) stav 2. člana 87. Zakona.

Kako oporezivanju godišnjim porezom na dohodak građana podležu prihodi koji su ostvareni i oporezovani u drugoj državi (u konkretnom slučaju, u Ruskoj Federaciji) oni se, saglasno odredbi člana 87. stav 7. Zakona, umanjuju za plaćeni porez u drugoj državi (u konkretnom slučaju, u Ruskoj Federaciji). To znači, da se kod utvrđivanja osnovice godišnjeg poreza na dohodak građana, za iznos plaćenog poreza u drugoj državi umanjuje prihod koji je predmet oporezivanja godišnjim porezom (a na koji je u toku godine plaćen porez u drugoj državi, a u Republici Srbiji za potrebe cedularnog oporezivanja po tom osnovu priznat poreski kredit) dok se ne umanjuje sam iznos obračunatog godišnjeg poreza na dohodak građana.

Napominjemo da je u vezi sa predmetnim pitanjem Ministarstvo finansija dalo službena mišljenja broj: 413-01-2890/2009-04 od 12. januara 2010. godine i broj: 413-01-2884/2009-04 od 12. januara 2010. godine.