Zakon o porezu na dobit pravnih lica (“Sl. glasnik RS“, br. 25/01,…,94/24) – u nastavku teksta: Zakon, članom 32., definiše poreski tretman gubitaka na način da gubici utvrđeni u poreskom bilansu, izuzev kapitalnih dobitaka i gubitaka koji su utvrđeni u skladu sa ovim Zakonom, mogu da se prenesu na račun dobiti utvrđene u poreskom bilansu iz budućih obračunskih perioda, ali ne duže od pet godina.
Generalno, pravo na korišćenje prenetih poreskih gubitaka će se ostvariti u poreskom periodu u kome je utvrđena oporeziva dobit, u slučaju kada je poreski period jednak kalendarskoj godini, kao i za period koji je različit od kalendarske godine, ali i u kraćem poreskom periodu (npr. slučaj statusnih promena).
U skladu sa Pravilnikom o sadržaju poreskog bilansa i drugim pitanjima od značaja za način utvrđivanja poreza na dobit pravnih lica (“Sl. glasnik RS“, br. 20/14,…,97/21) ovaj iznos gubitka poreski obveznici iskazuju na rednom broju 61. PB -1 najviše do visine dobiti koja je, u skladu sa članom 32. i 33. Zakona, iskazana na rednom broju 59. Poreskog bilansa. Isto tako, na rednom broju 62. PB -1 – Ostatak dobiti, poreski obveznici unose razliku između dobiti i iznosa gubitka iz poreskog bilansa prethodnih godina (ukoliko postoji gubitak). Međutim, ukoliko poreski obveznik nije koristio prenete poreske gubitke, ostatak dobiti biće jednak iznosu ostvarene dobiti iskazane na rednom broju 59. PB -1.
Ovim putem skrećemo pažnju da prilikom utvrđivanja oporezive dobiti treba voditi računa na godinu iz koje potiče gubitak. Konkretno, za umanjenje oporezive dobiti za 2024. godinu najraniji period korišćenja poreskog gubitka iskazan u obrascu PB -1 je za 2019. godinu, s obzirom na protok vremena njegovog korišćenja (5 godina).
Ukoliko obveznik ima na raspolaganju preneti poreski gubitak, ali istovremeno i poreski kredit po drugom osnovu, može se opredeliti šta će iskoristiti za umanjenje poreza i shodno tome utvrditi svoju poresku obavezu za porez na dobit.
Ističemo i to da pravo na korišćenje ove poreske pogodnosti ne prestaje u slučaju statusnih promena, kao ni u slučajevima promene pravne forme (ne dolazi do prestanka pravnog subjektiviteta obveznika koji je ostvario pravo na prenos poreskih gubitaka, već se samo menja pravna forma, a privredno društvo zadržava isti PIB).
U slučaju statusnih promena podele ili odvajanja ova vrsta olakšice se srazmerno deli na privredna društva učesnica o čemu je potrebno obavestiti Poresku upravu.
Na temu prenosa poreskog gubitka i njegovog korišćenja u slučaju statusne promene Ministarstvo finansija izdalo je mišljenje broj 011-00-1092/2017-04 od 12.12.2017. godine, u kome se navodi sledeće: „ … u slučaju kada društvo prenosilac (koje prestaje da postoji usled statusne promene) u poreskom bilansu sačinjenom za period 1. januar – 30. novembar 2017. godine utvrdi gubitak, pravo na korišćenje poreske pogodnosti (iz člana 32. Zakona) prelazi na društvo sticaoca. S tim u vezi, ukoliko društvo sticalac utvrdi dobit u poreskom bilansu koji se podnosi za period 1. januar – 31. decembar 2017. godine, mišljenja smo da se tako utvrđena dobit može umanjiti za iznos gubitka (iz poreskog bilansa društva prenosioca), u skladu sa čl. 32. i 33. Zakona“.
Značajno je još ukazati i na mogućnost korišćenja prenetih poreskih gubitaka u slučaju promene poreskog perioda (period koji je različit od kalendarske godine), pa u nastavku dajemo izvod iz mišljenja Ministarstva finansija broj 011-00-725/2020-04 od 05.07.2021. godine, u kome se navodi sledeće:
„Kako proizilazi iz sadržine podnetog dopisa, obveznik je za period od 1.1. – 31.12.2019. godine podneo poslednji poreski bilans sačinjen za poreski period koji odgovara kalendarskoj godini, s obzirom da je u 2020. godini izvršio promenu poslovne godine, tako da mu se poslovna godina razlikuje od kalendarske, i traje od 1.4.2020. do 31.3.2021. godine. Kako dalje navodite, obveznik je u poreskom bilansu podnetom za poreski period 1.1. – 31.12.2015. godine iskazao gubitak, i stekao pravo na prenošenje istog (gubitka) u narednih pet godina (2016, 2017, 2018, 2019. i 2020.), pa se, s tim u vezi, postavilo pitanje da li po osnovu neiskorišćenog iznosa predmetnog gubitka obveznik može umanjiti dobit utvrđenu u poreskom bilansu koji se podnosi za period 1.4.2020. – 31.3.2021. godine.
Imajući u vidu da je obveznik, u konkretnom slučaju, …, dužan da podnese poreski bilans za poreski period 1.1.2020. – 31.3.2020. godine, smatramo da po osnovu gubitka utvrđenog u poreskom bilansu za 2015. godinu, obveznik može umanjivati dobit iz budućih obračunskih perioda, ali ne duže od pet godina, što znači da obveznik po osnovu navedenog gubitka može umanjivati dobit za 2016, 2017, 2018. i 2019. godinu, kao i za poreski period koji traje od 1.1.2020. – 31.3.2020. godine.“
Izvor: Bilten broj 2, jun 2025. (Ministarstvo finansija – Poreska uprava – Centar za velike poreske obveznike)